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國際會計准則

金融工具的分類--或有結算條款

國際會計准則委員會常設解釋委員會（SIC）解釋公告第5號

　　一、問題

　　1．企業可能發生一种金融工具，有關該金融工具結算方式（即，以金融資產結算或通過發生其自己的權益工具結算）的權利和義務，依賴于工具發行方和持有方均不能控制的不确定未來事項的發生或不發生，或者不确定情況的結果。本解釋公告的附錄提供了可能用于确定或有結算條款的未來事項的例子。

　　2．這种金融工具的形式可能變化多樣。依賴于未來事項或情況的結果，該金融工具可能要求以金額資產或權益工具結算，或者可能讓發生方或持有方選擇結算方式。例如，這种金融工具可能是以信用債券或一般債券的形式發生的，也可能是以优先股或一般股的形式發行的。此外，這种金融工具可能有，也可能沒有特定的期限；并且可能有，也可能沒有規定非強制性或強制性的定期利息或股利支付。這些金融工具可能有也可能具有某些其他特征，例如一項嵌入轉換特權、一項看漲或看跌期權或者強制性的購買要求。將以金融資產或權益工具結算的金額可能是固定的，或可以參照一項指數确定。

　　3．這种金融工具包括：
　　（1）結算條款依賴于發行方未來收入的股票。如果企業在某一年未達到特定收入目標（例如，收入超過2億法國法郎），那么該企業必須以債券換取股票。
　　（2）在市价或指數超過特定標准時要求發行方以股票結算的債券。

　　4．問題是，這樣的金融工具（或其組成部分）在發行方的財務報表上，是應歸類為權益還是負債？本解釋公告不涉及為補償雇員而發行的金融工具。

　　二、結論

　　5．當与某項金融工具的結算方式有關的權利和義務依賴于發行方和持有方均不能控制的不确定未來事項的發生或不發生，或者不确定情況的結果時，該項金融工具應歸類為負債，但本解釋公告第6段适用時可例外。

　　6．如果發行時要求發行方以現金或其他金融資產結算的可能性极小，那么不應考慮或有結算條款。相就地，該金融工具應歸類為權益。

　　三、結論依据

　　7．《國際會計准則第32號--金融工具：披露和列報》第18段要求金融工具的發行方在初始确認時，按合約條款的實質以及金融負債和權益工具的定義，將該金融工具，或其組成部分歸類為負債或權益。《國際會計准則第32號--金融工具：披露和列報》第5段將金融負債定義為發行方交付現金或其他金融工具或者有潛在不利條件下交換其他金融工具的合同義務；而將權益工具定義為証明企業資產扣除其所有負債后的剩余權益的合約。按照《國際會計准則第32號--金融工具：披露和列報》第19段的規定，最初的分類應持續采用，直至該金融工具從資產負債表中剔除。

　　8．在所討論的情況中，有關結算方式（以金融資產或發行方的權益工具結算）的權利和義務依賴于不确定未來事項的發生或不發生，或者不确定情況的結果。在初始确認時，發行方和持有方均不能控制結算方式。既然發行方無法避免在未來事項發生時以金融資產結算，那么就存在一項由于過去事項（即，金融工具的發行）而導致的轉讓經濟利益的合約義務。這樣，該金融工具不能認為是企業資產中的剩余權益（即，權益）。因此，這种金融工具應歸類為負債。

　　9．本解釋公告并不否定需要考慮金融工具的所有相關條款和條件。《國際會計准則第32號--金融工具：披露和列報》第22段解釋說，如果未來事項很可能發生，那么合約條款的實質將受到影響。例如，如果某項金融工具（例如，股票）使持有人可以在某一很可能發生的未來事項發生時要求償還，那么該金融工具應歸類為金融負債。同樣的理由适用于有關結算方式的權利和義務依賴于不确定未來事項結果的金融工具。如果經証實，不确定未來事項或情況的可能性极小，那么結算方式并沒有實質上的不确定性。例如，如果股票的發行僅僅依賴于授權机构的正式批准，或者結算依賴于某一達到与初始确認時的水平相比的极端水平的指數，那么极少會以現金結算。

　　結論達成日期：1997年10月

　　生效日期：本解釋公告對1998年6月1日或以后開始的期間中發行的金融工具有效。

附錄：
　　本附錄只是說明性的，并不构成本解釋公告的一部分。本附錄的目的是說明解釋公告的運用，以明晰其含義。
　　不确定未來事項的例子
　　下表列示了為确定結算方式而訂定的條件。這些條件的例子可能包括，但不限于以下內容：
　　市場條件　　　　　　　經營活動
　　股票市价指數　　　　　收入
　　消費品物价指數　　　　淨收益或損失
　　利率　　　　　　　　　總資產或負債

　　上例中給出的事項不受發行方或持有方的控制。（參考資料：《國際會計准則第32號--金融工具：披露和列報》）

國際會計准則

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2.國際會計標准公告前言
3.關于金融工具國際會計准則的若干問題
4.國際會計准則第39號--金融工具：确認和計量
5.國際會計准則第29號--在惡性通貨膨脹經濟中的財務報告
6.國際會計准則第19號--退休金費用
7.國際會計准則委員會常設解釋委員會（SIC）解釋公告第5號：金融工具的分類--或有結算條款
8.國際會計准則解釋公告第8號: 首次采用國際會計准則作為會計處理的首要基礎
9.國際會計准則理事會:期權應計為費用
10.國際會計准則第40號-投資性房地產

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