獨立審計實務公告第4號——盈利預測審核

1996-12-26

第一章 總 則
第一條 為了規范注冊會計師執行盈利預測審核業務，明确工作要求，保証執業質量，根据《獨立審計基本准則》，制定本公告。
第二條 本公告所稱盈利預測審核，是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預測進行審查与复核，并發表審核意見。
本公告所稱被審核單位，是指負責編制盈利預測并接受注冊會計師審核的企業或其他單位。
本公告所稱盈利預測，是指被審核單位對未來會計期間的經營成果所做的預計和測算。
第三條 注冊會計師執行其他財務預測審核業務，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。
第二章 一 般 原 則
第四條 按照本公告的要求出具盈利預測審核報告，并保証其真實性、合法性，是注冊會計師的審核責任；合理編制并充分披露盈利預測是被審核單位的責任。
第五條 注冊會計師進行盈利預測審核的目的，是對被審核單位盈利預測所依据的基本假設、選用的會計政策及其編制基礎進行審核，并發表審核意見。
第六條 盈利預測具有固有的不确定性，不能避免主觀判斷，注冊會計師不應對預測結果的可實現程度作出保証。
第七條 在接受委托前，注冊會計師應當与委托人商談盈利預測審核的目的与范圍，雙方的責任、義務，并考慮自身的能力和能否保持獨立性，以确定是否接受委托。注冊會計師如認為盈利預測所依据的基本假設明顯不切實際，或所作預測將偏离原定的使用 目的，應當明确告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅持不改的，注冊會計師應當拒絕接受委托或解除業務約定。
第八條 盈利預測審核的范圍應當根据有關法規的規定及業務約定的要求确定。注冊會計師在确定其審核范圍時，應當了解被審核單位的經營情況及影響未來經營成果的關鍵因素，并考慮以下方面：
(一) 被審核單位編制盈利預測的經驗与能力；
(二) 被審核單位編制盈利預測的程序；
(三) 盈利預測的目的与范圍；
(四) 盈利預測期間的長短。
第九條 注冊會計師了解被審核單位的經營情況及影響未來經營成果的關鍵因素主要包括：
(一) 被審核單位的歷史背景、行業性質、生產經營方式、市場競爭能力、有關法律法規及 會計政策的特殊要求；
(二) 被審核單位產品或勞務的市場占有率及營銷計划；
(三) 被審核單位生產經營所需要的人、財、物等資源的供應情況和成本水平；
(四) 被審核單位以前年度的經營成果及發展趨勢；
(五) 宏觀經濟的影響。
第三章 審 核 程 序
第十條 注冊會計師執行盈利預測審核業務，應當在充分了解被審核單位有關情況的基礎上，制定審核程序，對審核工作做出合理安排，并根据審核過程中情況的變化，予以修改和補充。
第十一條 注冊會計師應當獲取被審核單位關于盈利預測基本假設的書面文件，并檢查實際編制盈利預測所依据的基本假設是否与其一致。
第十二條 注冊會計師應當檢查盈利預測所依据的基本假設是否有合理的支持証据，并判斷是否運用了不合理假設。
第十三條 注冊會計師應當獲取盈利預測基本假設所依据的有關資料，并檢查以下事項：
(一) 各項假設是否确實以有關資料為依据；
(二) 建立假設所依据的資料是否存在不合理因素；
(三) 建立假設的過程是否合理。
第十四條 注冊會計師在判斷盈利預測是否運用了不合理假設時，應當特別關注以下假設：
(一) 對盈利預測結果有重大影響的；
(二) 特別容易受關鍵因素變動影響的；
(三) 偏离歷史趨勢的；
(四) 具有高度不确定性的。
第十五條 注冊會計師沒有責任專門就盈利預測的基本假設發表審核意見， 也不宜評价超越其專長范圍的假設。
第十六條 注冊會計師應當了解盈利預測的編制過程和以前盈利預測的實現程度，并實施以下程序，以審核盈利預測所采用的會計政策和編制基礎：
(一) 分析和評价經營業務的穩定性及其發展趨勢；
(二) 核實盈利預測的支持証据是否充分；
(三) 審查盈利預測選用的會計政策与實際采用的相關會計政策是否一致；
(四) 核實盈利預測的計算方法是否适當。
第十七條 注冊會計師執行盈利預測審核業務，應當取得被審核單位管理當局有關盈利預測的聲明書。
第十八條 注冊會計師應當將盈利預測審核業務的執行過程及結果記錄于審核工作底稿，并進行必要的复核。
第十九條 審核工作底稿一般應包括：
(一) 盈利預測依据的基本假設、選用的會計政策及其編制基礎等資料；
(二) 審核業務約定書；
(三) 審核計划；
(四) 被審核單位編制的盈利預測表；
(五) 盈利預測基本假設的評价記錄；
(六) 盈利預測所選用會計政策的審查記錄；
(七) 盈利預測計算方法的審查記錄；
(八) 被審核單位管理當局聲明書；
(九) 審核工作總結；
(十) 審核報告；
(十一) 与盈利預測審核有關的其他資料。
第四章 審 核 報 告
第二十條 注冊會計師應當在實施必要的審核程序后，以經過核實的証据為依据，形成審核意見，出具審核報告。
第二十一條 審核報告應當包括以下基本內容：
(一) 標題；
(二) 收件人；
(三) 范圍段；
(四) 意見段；
(五) 簽章和會計師事務所地址；
(六) 報告日期。
第二十二條 審核報告的標題應當統一規范為“盈利預測審核報告”。
第二十三條 審核報告的收件人應當為審核業務的委托人。審核報告應當載明收件人的全稱。
第二十四條 審核報告的范圍段應當說明以下內容：
(一) 審核范圍；
(二) 被審核單位對盈利預測的責任和注冊會計師的審核責任；
(三) 審核依据，即“獨立審計實務公告第4號——盈利預測審核”；
(四) 已實施的主要審核程序。
第二十五條 審核報告的意見段應當說明以下內容：
(一) 盈利預測依据的基本假設是否已充分披露，是否有証据表明這些基本假設是不合理的 ；
(二) 盈利預測選用的會計政策与實際采用的相關會計政策是否一致；
(三) 盈利預測是否按确定的編制基礎編制。
注冊會計師与被審核單位在上述方面存在异議，且無法協商一致時，應當在意見段之后增列 說明段予以反映。
第二十六條 審核報告應當由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務所公章，并標明會計師事務所地址。
第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。審核報告日期不應早于被審核單位管理當局确認和簽署盈利預測的日期。
第五章 附 則
第二十八條 本公告由中國注冊會計師協會負責解釋。
第二十九條 本公告自1997年1月1日起施行。

轉載自中國注冊會計師協會网站   http://www.cicpa.org.cn/