注冊稅務師管理暫行辦法

國家稅務總局令第14號

2005-12-30國家稅務總局

　　 《注冊稅務師管理暫行辦法》已經2005年9月16日第6次局務會議審議通過，現予發布，自2006年2月1日起施行。

國家稅務總局局長：謝旭人

二○○五年十二月三十日

注冊稅務師管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為了加強對注冊稅務師的管理，發揮注冊稅務師在市場經濟活動中的涉稅服務和鑒証作用，保障國家稅收利益，維護納稅人合法權益，根据《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關法律、行政法規的規定，制定本辦法。哎

第二條 注冊稅務師是在中華人民共和國境內依法取得注冊稅務師執業資格証書，從事涉稅服務和鑒証業務的專業人員。哎

第三條 稅務師事務所是依法設立并承辦法律、法規、規章規定的涉稅服務和鑒証業務的社會中介机构。哎
　　注冊稅務師執業，應當加入稅務師事務所。哎

第四條 注冊稅務師和稅務師事務所承辦業務，應當以委托方自愿為前提，以有關法律、行政法規、規章為依据，并受法律保護。哎

第五條 注冊稅務師和稅務師事務所執業應當遵循獨立、客觀、公正、誠信原則，恪守職業道德，遵守執業准則。 哎

第六條 國家稅務總局与各省、自治區、直轄市和計划單列市稅務局（以下簡稱省稅務局）是注冊稅務師行業的業務主管部門，分別委托各自所屬的注冊稅務師管理中心（以下分別簡稱總局管理中心和省局管理中心）行使對注冊稅務師和稅務師事務所的行政管理職能，并監督、指導注冊稅務師協會的工作。哎

第七條 各級稅務机關應當依法支持注冊稅務師和稅務師事務所執業，及時提供稅收政策信息和業務指導。哎
　　對稅務師事務所承辦的涉稅服務業務，稅務机關應當受理。對稅務師事務所按有關規定從事涉稅鑒証業務出具的鑒証報告，稅務机關應當承認其涉稅鑒証作用。哎
　　稅務師事務所及注冊稅務師應當對其出具的鑒証報告及其他執業行為承擔法律責任。哎
　　稅務机關應當加強對稅務師事務所及注冊稅務師的執業情況的監督和檢查。

第二章 注冊稅務師執業資格考試和備案哎

第八條 注冊稅務師執業資格考試實行全國統一大綱、統一命題、統一組織的考試制度。哎
　　全國統一考試原則上每年舉行一次。具体考試辦法由人事部与國家稅務總局共同制定。哎

第九條 符合考試辦法規定報名條件的中國公民（包括香港、澳門特別行政區的居民），可以申請參加注冊稅務師執業資格考試；已評聘經濟、會計、統計、審計、法律等高級專業技術職務，從事稅收工作滿二年的人員，可以免予部分科目考試。哎

第十條 凡經考試合格取得《中華人民共和國注冊稅務師執業資格証書》（以下簡稱資格証書）的人員，應當持資格証書到所在地的省局管理中心辦理備案手續。省局管理中心審核后，對在稅務師事務所執業滿二年的，給予執業備案，在証書備注欄加蓋“執業備案”章；對在稅務師事務所執業不滿二年或者暫不執業的，給予非執業備案，在証書備注欄加蓋“非執業備案”章。

第十一條 有下列情形之一的，不予執業備案：哎
　　（一）無民事行為能力或者限制民事行為能力的；哎
　　（二）受刑事處罰，自處罰執行完畢之日起未滿三年的；哎
　　（三） 被開除公職，自開除之日起未滿二年的；哎
　　（四）在從事涉稅服務和鑒証業務中有違法行為，自處罰決定之日起未滿二年的；哎
　　（五）在從事涉稅服務和鑒証業務中有違規行為，自處理決定之日起未滿一年的；哎
　　（六）國家稅務總局規定的其他情形。哎

第十二條 執業備案的注冊稅務師有下列情形之一的，注銷備案：哎
（一）死亡或者失蹤的； 哎
（二）同時在二個以上稅務師事務所執業的；哎
（三）在從事涉稅服務和鑒証業務中有違法行為的；哎
（四）年檢不合格或者拒絕在規定期限內進行年檢的；哎
（五）違反行業管理規范，連續二年有不良從業記錄的；哎
（六）國家稅務總局規定的其他情形。哎

第十三條 省局管理中心應當將本地區注冊稅務師的備案情況上報總局管理中心。執業備案和注銷備案的注冊稅務師應當向社會公告，公告辦法另行規定。

第三章 注冊稅務師的權利和義務哎

第十四條 注冊稅務師執業，享有下列權利：哎
　　（一）可以向稅務机關查詢稅收法律、法規、規章和其他規范性文件；哎
　　（二）可以要求委托人提供相關會計、經營等涉稅資料（包括電子數据），以及其他必要的協助；哎
　　（三）可以對稅收政策存在的問題向稅務机關提出意見和修改建議；可以對稅務机關和稅務人員的違法、違紀行為提出批評或者向上級主管部門反映。哎

第十五條 注冊稅務師執業由稅務師事務所委派，個人不得擅自承接業務。哎

第十六條 注冊稅務師應當在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負責。哎

第十七條 注冊稅務師執業中發現委托人有違規行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應當予以勸阻；勸阻無效的，應當中止執業。哎

第十八條 注冊稅務師對執業中知悉的委托人商業秘密，負有保密義務。哎

第十九條 注冊稅務師應當對業務助理人員的工作進行指導与審核，并對其工作結果負責。哎

第二十條 注冊稅務師与委托人有利害關系的，應當回避；委托人有權要求其回避。哎

第二十一條 注冊稅務師應當不斷更新執業所需的專業知識，提高執業技能，并按規定接受后續教育培訓。

第四章 業務范圍及規則

第二十二條 注冊稅務師可以提供代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認定申請，利用主机共享服務系統為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌划、涉稅培訓等涉稅服務業務。哎

第二十三條 注冊稅務師可承辦下列涉稅鑒証業務：哎
　　（一）企業所得稅匯算清繳納稅申報的鑒証；哎
　　（二）企業稅前彌補虧損和財產損失的鑒証；哎
　　（三）國家稅務總局和省稅務局規定的其他涉稅鑒証業務。

第二十四條 注冊稅務師執業時，遇有下列情形之一的，應當拒絕出具有關報告：哎
　　（一）委托人示意其作不實報告或者不當証明的； 哎
　　（二）委托人故意不提供有關資料和文件的；哎
（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊稅務師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正确表述的。哎

第二十五條 注冊稅務師執業，應當按照業務規程确定的工作程序建立工作底稿、出具有關報告。哎
注冊稅務師出具報告時，不得有下列行為：哎
　　（一）明知委托人對重要涉稅事項的處理与國家稅收法律、法規及有關規定相抵触，而不予指明；哎
　　（二）明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關系人的合法權益，而予以隱瞞或者作不實的報告；哎
　　（三）明知委托人對重要涉稅事項的處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產生重大誤解，而不予指明；哎
　　（四）明知委托人對重要涉稅事項的處理有其他不實內容，而不予指明。哎

第二十六條 注冊稅務師不得有下列行為：哎
（一）執業期間，買賣委托人的股票、債券；哎
（二）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執業之便，謀取其他不正當的利益；哎
（三）允許他人以本人名義執業；哎
（四）向稅務机關工作人員行賄或者指使、誘導委托人行賄；
（五）其他違反法律、行政法規的行為。

第五章 稅務師事務所哎

第二十七條 稅務師事務所由注冊稅務師出資設立。 哎
　　稅務師事務所的組織形式為有限責任制稅務師事務所和合伙制稅務師事務所，以及國家稅務總局規定的其他形式。哎
　　設立稅務師事務所的有關事宜，按現行規定辦理。哎

第二十八條 稅務師事務所應當就本所注冊稅務師變動情況，向省局管理中心備案；省局管理中心應當將本地區當年注冊稅務師變動情況匯總，上報總局管理中心。哎

第二十九條 稅務師事務所應當依法納稅，并建立健全內部管理制度，嚴格財務管理，建立職業風險基金，辦理職業保險。

第三十條 稅務師事務所承接委托業務，應當与委托人簽定書面合同并按照國家价格主管部門的有關規定收取費用。哎

第三十一條 稅務師事務所在工商行政管理部門辦理合并、變更、注銷等手續后，應當到省局管理中心備案。哎

第三十二條 合并、變更的稅務師事務所，符合設立條件的，核發新的稅務師事務所執業証；不符合設立條件的，收回稅務師事務所執業証，不再核發。哎

第三十三條 注銷的稅務師事務所，由省局管理中心核銷稅務師事務所執業証。哎

第三十四條 合并、變更、注銷的稅務師事務所，省局管理中心辦理完相關備案手續后，應當在三十日內報總局管理中心備案。哎
　　省局管理中心應當將已辦理完相關備案手續的稅務師事務所通報稅務師事務所所在地主管稅務机關并向社會公告。公告辦法另行規定。哎

第三十五條 總局管理中心對稅務師事務所實行資質等級評定管理。管理辦法另行規定。哎

第三十六條 本辦法第二十四條至第二十六條的規定，适用于稅務師事務所。

第六章 注冊稅務師協會哎

第三十七條 注冊稅務師協會是由注冊稅務師和稅務師事務所組成的行業自律性社會團体。中國注冊稅務師協會（以下簡稱中稅協）是注冊稅務師和稅務師事務所的全國組織；省、自治區、直轄市、計划單列市注冊稅務師協會（以下簡稱省稅協）是注冊稅務師和稅務師事務所的地方組織。哎
　　注冊稅務師協會應依法取得社會團体法人資格。哎
　　注冊稅務師應當加入注冊稅務師協會。哎

第三十八條 中稅協章程經全國會員代表大會制定或者修改，并報國家稅務總局和民政部備案；省稅協章程經省級會員代表大會制定或者修改，并報省稅務、民政机關和中稅協備案。哎

第三十九條 中稅協擬訂注冊稅務師行業自律管理辦法、執業規則等，報國家稅務總局批准后施行。哎

第四十條 注冊稅務師協會應當支持注冊稅務師依法執業，維護其合法權益，向有關方面反映其意見和建議，為提高注冊稅務師執業水平提供服務。哎

第四十一條 注冊稅務師協會會員應當遵守協會章程，享有章程賦予的權利，履行章程規定的義務。

第七章 罰 則哎

第四十二條 注冊稅務師有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處一千元以上五千元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權；逾期不改正或者情節嚴重的，應當向社會公告。公告辦法另行規定。 哎
（一）執業期間買賣委托人股票、債券的；哎
（二）以個人名義承接業務或者收費的；哎
（三）泄露委托人商業秘密的；哎
（四）允許他人以本人名義執業的；哎
（五）利用執業之便，謀取不正當利益的；哎
（六）在一個會計年度內違反本辦法規定二次以上的。哎

第四十三條 稅務師事務所有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處一千元以上一万元以下罰款，責令其限期改正；逾期不改正或者情節嚴重的，向社會公告。哎
（一）未按照本辦法規定承辦相關業務的；哎
（二）未按照協議規定履行義務而收費的；哎
（三）未按照財務會計制度核算，內部管理混亂的；哎
（四）利用執業之便，謀取不正當利益的；哎
（五）采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本价收費等不正當方式承接業務的；哎
（六）允許他人以本所名義承接相關業務的。哎

第四十四條 注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處一千元以上三万元以下的罰款，并向社會公告。哎

第四十五條 注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局按照稅收征收管理法實施細則第九十八條的規定處以罰款；情節嚴重的，撤消執業備案或者收回執業証，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業執照。哎
出現上款規定情形的，省局管理中心應當將處罰結果向總局管理中心備案，并向社會公告。

第八章 附 則哎

第四十六條 總局管理中心統一組織對稅務師事務所和注冊稅務師的年度檢查，省局管理中心具体實施。哎

第四十七條 本辦法中提及個數、次數、金額“以上”、“以下”的，均包含本數。哎

第四十八條 非中華人民共和國國籍的個人參加注冊稅務師資格考試和在中國境內從事注冊稅務師業務的管理辦法另行規定。 哎

第四十九條 本辦法自2006年2月1日起施行。

相關鏈接：

規范注冊稅務師行業監管的重要舉措---國家稅務總局出台《注冊稅務師管理暫行辦法》

2006-01-05

　　日前，國家稅務總局局長謝旭人簽署第14號國家稅務總局令，頒布《注冊稅務師管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），并自2006年2月1日起施行，從而為加強注冊稅務師行業監管，充分發揮注冊稅務師的積极作用，規范注冊稅務師行業行為和促進注冊稅務師行業發展提供了制度保障。

　　《辦法》共分八章四十九條，具体包括：總則、注冊稅務師的執業資格考試和備案、注冊稅務師的權利和義務、業務范圍及規則、稅務師事務所、注冊稅務師協會、罰則和附則等內容。

　　与目前注冊稅務師行業依据的《注冊稅務師資格制度暫行規定》相比，《辦法》有以下几個特點：

　　一是既對稅務机關提出了要求，也區分開了稅務机關和稅務師事務所各自的職責以及相應承擔的責任。《辦法》第七條規定，“各級稅務机關應當依法支持注冊稅務師和稅務師事務所執業，及時提供稅收政策信息和業務指導。對稅務師事務所承辦的涉稅服務業務，稅務机關應當受理。對稅務師事務所按有關規定從事涉稅鑒証業務出具的鑒証報告，稅務机關應當承認其涉稅鑒証作用；稅務師事務所及注冊稅務師應當對其出具的鑒証報告及其他執業行為承擔法律責任；稅務机關應當加強對稅務師事務所及注冊稅務師執業情況的監督和檢查。”

　　二是明确了稅務師事務所的性質、法律地位及其作用。《辦法》第三條規定，“稅務師事務所是依法設立并承辦法律、法規、規章規定的涉稅服務和鑒証業務的社會中介机构。”考慮到今后稅務服務業對外開放的形勢要求和注冊稅務師涉稅鑒証功能的特點，《辦法》中對注冊稅務師可做業務規定為涉稅鑒証業務和涉稅服務業務兩大類。

　　三是明确了注冊稅務師的業務范圍。《辦法》第二十三條确定了注冊稅務師可承辦以下涉稅鑒証業務：“企業所得稅匯算清繳納稅申報的鑒証、企業稅前彌補虧損和財產損失的鑒証以及國家稅務總局和省稅務局規定的其他涉稅鑒証業務。”

　　四是明确了有關處罰方面的規定。針對注冊稅務師和稅務師事務所的職業操守、內部管理問題和在從事涉稅鑒和服務過程中的違法行為，《辦法》也做了有關處罰方面的規定。
此外，為了加強管理，提高效能，《辦法》第六條規定：“國家稅務總局与各省、自治區、直轄市和計划單列市稅務局是注冊稅務師行業的業務主管部門；分別委托各自所屬的注冊稅務師管理中心行使對注冊稅務師和稅務師事務所的行政管理職能，并監督、指導注冊稅務師協會的工作”。并确定，對注冊稅務師及稅務師事務所的日常管理權（如備案、變更、注銷）等，由注冊稅務師管理中心行使，涉及處罰、審批等重大事項由稅務机關行使。

　　《辦法》的制定發布，除對目前注冊稅務師行業依据的《注冊稅務師資格制度暫行規定》的部分條款文字作了重新表述外，還增加了許多新的規定以解決近年來行業發展中出現的新問題。同時，也將散落于許多單項的規范性文件或內部掌握的政策規定中的行業監管規定進行了整合。從而，既提升了法律級次和約束力，有利于各地統一制度、統一標准，嚴格執行，加強對行業的監管力度，也對注冊稅務師行業的法制化進程起到了積极的推動作用。

　　同時也應看到，《辦法》的頒布實施，對注冊稅務師行業強化業務素質、提高服務質量和規范執業行為提出了更高的要求。明确規定處罰注冊稅務師和稅務師事務所執業中的違規行為，意味著涉稅鑒証業務在為稅務師事務所提供更大發展空間的同時，也增大了執業風險。因此，廣大注冊稅務師和稅務師事務所在認真學習和貫徹《辦法》時，必須意識到机遇与風險并存，要在規范中發展，在發展中提高。

　　据了解，自1996年我國實施注冊稅務師資格制度以來，注冊稅務師隊伍不斷發展壯大。從1998年開始，全國注冊稅務師資格統一考試已舉辦八次，共有66849人取得注冊稅務師執業資格。截止2005年10月底，全國有稅務師事務所2926個，從業人員已近10万。但由于我國的注冊稅務師資格制度起步較晚，整個行業尚處于發展初期，從管理制度、組織机构到監管的實施都不能完全适應社會主義市場經濟体制和稅收征管模式轉變的要求，迫切需要進行規范。同時，隨著《中華人民共和國行政許可法》實施和行政審批制度的改革，也需要從法制的角度對注冊稅務師的地位、作用重新進行定位。為此，國家稅務總局在總結已有經驗的基礎上，調整立法思路和切入點，以注冊稅務師的涉稅鑒証功能為方向，推動注冊稅務師行業的法制化進程。

2006年各地注冊稅務師考試報名時間地點匯總

2006年各地注冊稅務師考試專欄